この記事では、商品在庫関係の補助簿である商品有高帳について解説しています。
- 商品有高帳は「商品」の増減（受払）を記録するための帳簿
- 払出単価の決め方には「先入先出法」と「移動平均法」がある
- 先入先出法は、先に受け入れたものから先に払い出すものと仮定して、払出単価を決定する方法
- 移動平均法は、単価の異なる商品を受け入れたつど、平均単価を計算して、その平均単価を払出単価とする方法
- 商品有高帳から売上原価を読み取ることができる
ダニー商品有高帳は補助簿の中でも出題されやすい帳簿だよ
先入先出法、移動平均法のどちらでも対応できるようにしておこう！
1. 用語
- 商品有高帳（しょうひんありだかちょう） … 「商品」の増減（受払）を記録するための帳簿。
- 先入先出法（さきいれさきだしほう） … 先に受け入れたものから先に払い出すものと仮定して、払出単価を決定する方法。
- 移動平均法（いどうへいきんほう） … 単価の異なる商品を受け入れたつど、平均単価を計算して、その平均単価を払出単価とする方法。
- 売上原価（うりあげげんか） … 売り上げた商品に対する（仕入）原価。
- 売上総利益（うりあげそうりえき） … 売上高から売上原価を差し引いた利益。
2. 商品有高帳
2-1. 商品有高帳とは？
商品有高帳は、「商品」の増減（受払）を記録するための帳簿です。商品有高帳は商品ごとに作成され、商品の仕入れ（受け入れ）や売上（払い出し）の数量、単価、金額などの情報が記録されます。
商品有高帳の主な記入項目は次のとおりです。
| # | 記入項目 | 記入内容 |
|---|---|---|
| ① | 日付 | 取引の日付を記入します。月は月始めだけ記入するのが一般的です。 |
| ② | 摘要 | 取引の内容（仕入、売上、仕入戻し、売上戻りなど）を記入します。 |
| ③ | 受入 | 受け入れた商品の数量、単価、金額を記入します。 |
| ④ | 払出 | 払い出した商品の数量、単価、金額を記入します。 |
| ⑤ | 残高 | その時点における商品残高の数量、単価、金額を記入します。 |
また、商品有高帳の様式イメージは次のとおりです。
2-2. 商品有高帳の記入方法
払い出した（売り上げた）ときの商品の１個あたりの仕入原価を払出単価といいます。商品を複数の異なる単価で仕入れた場合、払出単価をどのように決めるかが問題となります。
払出単価を決定する方法にはいくつか種類がありますが、日商簿記３級試験では、「先入先出法（さきいれさきだしほう）」と「移動平均法（いどうへいきんほう）」が出題されます。
2-3. 先入先出法
「先入先出法」は、先に受け入れたものから先に払い出すものと仮定して、払出単価を決定する方法です。英語名のFirst In, First Outの頭文字をとってFIFOと略されることもあります。
例えば、次のような取引を仮定します。
X1年４月のA商品の取引は次のとおりであった。なお、前月から繰り越したA商品の残高（在庫）は120円（@12円×10個）であった。
① ４月10日：A商品300円（@15円×20個）を現金で仕入れた。
【 仕入 300 / 現金 300 】
② ４月13日：A商品500円（@20円×25個）を現金で売り上げた。
【 現金 500 / 売上 500 】
③ ４月22日：A商品270円（@18円×15個）を現金で仕入れた。
【 仕入 300 / 現金 300 】
④ ４月23日：仕入れたA商品180円（@18円×10個）を品違いにより返品した。
【 現金 180 / 仕入 180 】
⑤ ４月25日：A商品120円（@20円×6個）を現金で売り上げた。
【 現金 120 / 売上 120 】
上記の取引について、「先入先出法」を使って商品有高帳に記入すると、次のようになります。
４月10日（①）に単価15円の商品を20個仕入れていますが、前月からの繰越在庫として単価12円の商品が10個あるため、この時点で単価12円の商品と単価15円の商品が混在することになります。
このような場合、先入先出法では単価ごとに商品を区別して記録します。したがって、残高欄には単価12円の残高と新たに仕入れた単価15円の残高を分けて記入します。
４月13日（②）には商品を25個売り上げています。商品を払い出すときは、先に仕入れた商品から払い出します。したがって、10個分については先に仕入れた単価12円の商品から先に払い出し、残り15個については単価15円の商品から払い出します。
ただし、払い出しであっても、４月23日（④）のように仕入戻し（返品）の場合は、仕入れの取り消しになるので、返品した商品の仕入単価で払い出すことになります。
なお、商品有高帳の記入はすべて仕入原価で行います。４月13日（②）と４月25日（⑤）の売上の取引では単価20円が使われていますが、これはあくまで売価（売る時の値段）なので、商品有高帳の記入には使わないことに注意しましょう。
2-4. 移動平均法
「移動平均法」とは、単価の異なる商品を受け入れたつど、平均単価を計算して、その平均単価を払出単価とする方法です。平均単価の計算式は次のとおりです。
先ほどの取引例を再び使います。
X1年４月のA商品の取引は次のとおりであった。なお、前月から繰り越したA商品の残高（在庫）は120円（@12円×10個）であった。
① ４月10日：A商品300円（@15円×20個）を現金で仕入れた。
【 仕入 300 / 現金 300 】
② ４月13日：A商品500円（@20円×25個）を現金で売り上げた。
【 現金 500 / 売上 500 】
③ ４月22日：A商品270円（@18円×15個）を現金で仕入れた。
【 仕入 300 / 現金 300 】
④ ４月23日：仕入れたA商品180円（@18円×10個）を品違いにより返品した。
【 現金 180 / 仕入 180 】
⑤ ４月25日：A商品120円（@20円×6個）を現金で売り上げた。
【 現金 120 / 売上 120 】
上記の取引について、今度は「移動平均法」を使って商品有高帳に記入すると、次のようになります。
移動平均法の場合、受け入れのつど商品の平均単価を計算します。
例えば、４月10日（①）に単価15円の商品を20個仕入れていますが、前月からの繰越在庫として単価12円の商品が10個あるため、ここで平均単価を計算します。
まず数量を合計すると10個＋20個なので30個になります。そして、金額を合計すると120円＋300円なので420円になります。これらをもとに単価を計算すると、420円÷30個なので、平均単価は14円と計算できます。
そのあと、４月13日（②）に商品を25個売り上げていますが、このときの払出単価は14円を用います。
なお、４月23日（④）のように仕入戻し（返品）があった場合は、その時点において平均単価も計算し直します。
2-5. 売上原価とは？
売り上げた商品に対する（仕入）原価のことを「売上原価（うりあげげんか）」といいます。
売上原価は商品有高帳から読み取ることができます。
例えば、先ほどの移動平均法の記入例の場合、４月13日と４月25日に売上がありますが、このときの払出欄の金額を合計すると、４月における売上原価446円を求めることができます。
ちなみに、４月13日の売上高が500円、４月25日の売上高が120円だったので、４月の売上高の合計は620円でした。
一部抜粋
② ４月13日：A商品500円（@20円×25個）を現金で売り上げた。
【 現金 500 / 売上 500 】
⑤ ４月25日：A商品120円（@20円×6個）を現金で売り上げた。
【 現金 120 / 売上 120 】
売上高620円から売上原価446円を差し引くと、その商品の利益174円を計算することができます。この売上高から売上原価を差し引いた利益を「売上総利益（うりあげそうりえき）」といいます。